केस सारांश
| उद्धरण |
| कीवर्ड |
| तथ्य |
| समस्याएँ |
| विवाद |
| कानून बिंदु |
| प्रलय |
| अनुपात निर्णय और मामला प्राधिकरण |
पूरा मामला विवरण
निर्धारित फर्म को 6 अक्टूबर, 1955 की साझेदारी की विलेख के तहत गठित किया गया था। यह 5 नवंबर, 1954 से प्रभावी होने वाली थी। निर्धारक ने 1956-57 के निर्धारण वर्ष के लिए फर्म के पंजीकरण हेतु धारा 26-ए के तहत आवेदन दायर किया। फर्म का ‘पिछला वर्ष’ 26 अक्टूबर, 1955 को समाप्त होने वाला वर्ष बताया गया था। यह आवेदन 14 अक्टूबर, 1955 को आयकर अधिकारी द्वारा प्राप्त हुआ। 20 अक्टूबर, 1955 को, निर्धारक ने फर्मों के रजिस्ट्रार के समक्ष भारतीय साझेदारी अधिनियम, 1932 की धारा 58 के तहत एक बयान दायर किया। 2 नवंबर, 1955 को, फर्मों के रजिस्ट्रार ने निर्धारक का बयान दायर किया और फर्मों के रजिस्टर में प्रविष्टियाँ कीं। 23 मार्च, 1961 को, आयकर अधिकारी ने धारा 26-ए के तहत फर्म के पंजीकरण से इनकार करते हुए आदेश पारित किया, मुख्यतः इस आधार पर कि आवेदन समय पर नहीं किया गया था। कर निर्धारक द्वारा अपीलीय सहायक आयुक्त के समक्ष की गई अपील भी विफल रही। आयकर अपीलीय न्यायाधिकरण ने भी आयकर अधिकारी और अपीलीय सहायक आयुक्त के आदेश की पुष्टि की। इस पर एक संदर्भ मांगा गया और उच्च न्यायालय ने यह माना कि आवेदन समय पर किया गया था।
आयकर अधिनियम की धारा 26-ए यह प्रावधान करती है कि किसी भी फर्म की ओर से आयकर अधिकारी को पंजीकरण के लिए आवेदन किया जा सकता है, बशर्ते कि वह फर्म साझेदारी के साधन के तहत गठित की गई हो और साझेदारों के व्यक्तिगत शेयरों का उल्लेख करती हो। आवेदन को निर्धारित व्यक्ति या व्यक्तियों द्वारा निर्धारित समय पर किया जाना चाहिए और इसमें निर्दिष्ट विवरण होना चाहिए। अधिनियम की धारा 59 के तहत बनाए गए नियम 2 से 6(6) फर्मों के पंजीकरण से संबंधित हैं। नियम 2 का महत्वपूर्ण भाग निम्नलिखित है:
“ऐसा आवेदन किया जाएगा…..
(क) जहां फर्म का पंजीकरण भारतीय साझेदारी अधिनियम, 1932 (1932 की धारा IX) के तहत नहीं किया गया हो या साझेदारी विलेख का पंजीकरण भारतीय पंजीकरण अधिनियम, 1908 (XVI की धारा 1908) के तहत नहीं किया गया हो और अधिनियम के तहत पंजीकरण के लिए आवेदन पहली बार किया जा रहा हो।
(i) फर्म के गठन के छह महीने के भीतर या फर्म के ‘पिछले वर्ष’ के अंत से पहले, जो भी पहले हो, यदि फर्म उस पिछले वर्ष में गठित की गई हो,
(ii) किसी अन्य मामले में पिछले वर्ष के अंत से पहले,
(ख) जहां फर्म का पंजीकरण भारतीय साझेदारी अधिनियम, 1932 (1932 की धारा IX) के तहत किया गया हो या साझेदारी विलेख का पंजीकरण भारतीय पंजीकरण अधिनियम (1908 की धारा XVI) के तहत किया गया हो, फर्म के पिछले वर्ष के अंत से पहले……”
ए.एन. ग्रोवर, जे. – अब यह सामान्य मान्यता है कि पंजीकरण के लिए आवेदन नियम 2 (क) द्वारा निर्धारित अवधि के भीतर नहीं किया गया था। जो तर्क निर्धारक की ओर से बार-बार दिया गया है, वह यह है कि आयकर अधिकारी के पास आवेदन नियम 2(6) द्वारा शासित था और समय पर था क्योंकि फर्म को न केवल उस तारीख से पंजीकृत माना जाना चाहिए जिस दिन वास्तव में फर्मों के रजिस्ट्रार द्वारा पंजीकृत किया गया था बल्कि उस तारीख से जब पंजीकरण के लिए आवेदन रजिस्ट्रार को प्रस्तुत किया गया था। दूसरे शब्दों में, फर्म को 20 अक्टूबर, 1955 को पंजीकृत माना जाना चाहिए, जिस दिन साझेदारी अधिनियम की धारा 58 के तहत बयान निर्धारक द्वारा फर्मों के रजिस्ट्रार के समक्ष दायर किया गया था।
मुख्य प्रश्न यह निर्धारित करना है कि क्या साझेदारी अधिनियम के तहत किसी फर्म का पंजीकरण उस तारीख से प्रभावी होता है जिस तारीख को धारा 58 के तहत पंजीकरण के लिए आवेदन किया गया था। धारा 58(1) यह प्रावधान करती है कि फर्म का पंजीकरण किसी भी समय फर्म के व्यापार स्थल या प्रस्तावित व्यापार स्थल वाले क्षेत्र के रजिस्ट्रार को डाक द्वारा या व्यक्तिगत रूप से एक निर्धारित फॉर्म और निर्धारित शुल्क के साथ एक बयान भेजकर या जमा करके किया जा सकता है। धारा 59 के तहत, जब रजिस्ट्रार को यह विश्वास हो जाता है कि धारा 58 के प्रावधानों का उचित रूप से पालन किया गया है, तो वह “फर्मों के रजिस्टर” में बयान की प्रविष्टि दर्ज करेगा और बयान को फाइल करेगा। राम प्रसाद बनाम कमला प्रसाद [एआईआर 1935 ऑल. 898] में यह स्थापित किया गया था कि साझेदारी अधिनियम के तहत फर्म का पंजीकरण केवल तब होता है जब फर्मों के रजिस्टर में आवश्यक प्रविष्टि की जाती है। यहां तक कि साझेदारी अधिनियम की धारा 69 के तहत जो पंजीकरण न होने के प्रभाव से संबंधित है, यह लगातार माना गया है कि मुकदमा दायर करने के बाद फर्म का पंजीकरण दोष को ठीक नहीं करता। इस प्रकार, साझेदारी कानून के तहत यह लंबे समय से उच्च न्यायालयों के निर्णयों द्वारा यह स्थापित किया गया है कि साझेदारी अधिनियम की धारा 59 के तहत रजिस्ट्रार द्वारा फर्मों के रजिस्टर में आवश्यक प्रविष्टि किए जाने पर ही फर्म का पंजीकरण होता है। यह सत्य है कि धारा 58(1) ऐसी भाषा का प्रयोग करती है जो बिना कुछ और के इस विचार का समर्थन कर सकती है कि फर्म का पंजीकरण केवल आवेदन भेजने से हो सकता है, जिसका अर्थ होगा कि जैसे ही आवेदन भेजा जाता है और धारा 59 के तहत प्रविष्टि की जाती है, तो पंजीकरण उस तारीख से प्रभावी होगा जब आवेदन प्रस्तुत किया गया था। लेकिन धारा 58(1) को अलग-थलग नहीं पढ़ा जाना चाहिए और इसे अधिनियम के अन्य प्रावधानों की योजना के साथ-साथ धारा 59 और धारा 69 के साथ भी विचार किया जाना चाहिए। बाद की धारा हमारे विचाराधीन बिंदु पर प्रत्यक्ष रूप से प्रभाव नहीं डाल सकती, लेकिन यह इस बात पर प्रकाश डालती है कि विधायिका द्वारा उस समय के बारे में क्या विचार किया गया था जब फर्म को पंजीकृत माना जा सकता था। केरल उच्च न्यायालय ने केरल रोड लाइन्स कॉर्पोरेशन बनाम आयकर आयुक्त, केरल [51 आईटीआर 711] में स्पष्ट रूप से यह राय व्यक्त की है कि भारतीय साझेदारी अधिनियम की धारा 58 और धारा 59 को साथ में पढ़ने पर यह नहीं कहा जा सकता कि जब धारा 58 के तहत निर्धारित बयान और आवश्यक शुल्क रजिस्ट्रार को भेजा जाता है, तब फर्म को पंजीकृत माना जा सकता है और फर्म का पंजीकरण केवल तभी प्रभावी होता है जब फर्मों के रजिस्टर में बयान की प्रविष्टि की जाती है और रजिस्ट्रार द्वारा बयान फाइल किया जाता है जैसा कि धारा 59 में प्रदान किया गया है। उस मामले में भी आयकर अधिनियम की धारा 26-ए के तहत फर्म के पंजीकरण के संबंध में बिल्कुल समान प्रश्न उठा था।
अपील में निर्णय के तहत उच्च न्यायालय ने उस वक्तव्य का संदर्भ दिया जो विशेष समिति की रिपोर्ट से लिया गया था, जिसे भारत सरकार द्वारा विधेयक के प्रावधानों की जांच के लिए नियुक्त किया गया था, इससे पहले कि इसे केंद्रीय विधानमंडल द्वारा साझेदारी अधिनियम के रूप में पारित किया जाए और धारा 58 के अनुरूप धारा 59 से संबंधित वक्तव्य के विशेष संदर्भ में उल्लेख किया गया था कि रजिस्ट्रार एक मात्र रिकॉर्डिंग अधिकारी था और उसके पास रजिस्टर में प्रविष्टि दर्ज करने के अलावा कोई विवेकाधिकार नहीं था। हम यह नहीं देख सकते कि साझेदारी अधिनियम के प्रासंगिक प्रावधानों की व्याख्या के लिए उस वक्तव्य पर विचार कैसे किया जा सकता है। हम उच्च न्यायालय की अन्य तर्कों से भी सहमत नहीं हो सकते हैं कि इस निष्कर्ष पर पहुंचने के लिए कि साझेदारी को उस तारीख को पंजीकृत माना जाना चाहिए जिस दिन आवेदन प्रस्तुत किया गया था और नियम 2(ख) की आवश्यकता पूरी होगी, यदि यह साझेदारी अधिनियम के तहत आवेदन किए जाने के बाद भी पंजीकृत हो जाता है। उपरोक्त दिए गए कारणों के लिए अपील को स्वीकार किया जाता है। प्रश्न का उत्तर हां में दिया जाना चाहिए और निर्धारक के खिलाफ।
