केस सारांश
पूर्ण मामले के विवरण
पी.एन. भगवती, जे. – विशेष अनुमति द्वारा यह अपील यह विवादास्पद प्रश्न उठाती है कि कोई विशेष अनुबंध बिक्री का अनुबंध है या काम और श्रम का अनुबंध। यह हमेशा से एक कठिन प्रश्न रहा है, क्योंकि न्यायालय के समक्ष आने वाले अधिकांश मामले सीमा रेखा वाले मामले हैं और न्यायालयों द्वारा दिए गए निर्णय किसी भी तरह से एक समान नहीं हैं। लेकिन जहां तक वर्तमान मामले का संबंध है, यह कोई गंभीर कठिनाई प्रस्तुत नहीं करता है और तुलनात्मक रूप से जटिलता या संदेह से मुक्त है, क्योंकि इस न्यायालय का एक निर्णय है जो सीधे लागू होता है और पक्षों के बीच विवाद का निर्धारण करता है।
2. हमारे समक्ष अपीलकर्ता जो करदाता है, एक निजी लिमिटेड कंपनी है जो इंजीनियरों, ठेकेदारों, निर्माताओं और फैब्रिकेटर के रूप में व्यवसाय करती है और अपने व्यवसाय के दौरान, इसने 28 जून, 1972 को मेसर्स सी.एम. शाह एंड कंपनी (पी) लिमिटेड (जिसे आगे कंपनी के रूप में संदर्भित किया जाएगा) को कंपनी के सिद्धेश्वर सहकारी साकार कारखाना के शेड संख्या 3 और 4 में सेंटिनल्स पुल एंड पुश टाइप और रिडक्शन गियर टाइप रोलिंग शटर के निर्माण, आपूर्ति, निर्माण और स्थापना के लिए अनुबंधित किया गया था। अनुबंध में रोलिंग शटर के विस्तृत विनिर्देश दिए गए थे और पुल एंड पुश टाइप रोलिंग शटर के लिए 7 रुपये प्रति वर्ग फीट और आर.टी. तथा रिडक्शन गियर टाइप रोलिंग शटर के लिए 9 रुपये प्रति वर्ग फीट और आर.टी. निर्धारित की गई थी, दोनों मामलों में कीमत में “साइट पर निर्माण” शामिल है। अनुबंध को मुद्रित रूप में निर्धारित नियमों और शर्तों के अधीन बताया गया था और कुछ विशेष नियम और शर्तें भी थीं जिन्हें अनुबंध में विशेष रूप से लिखा गया था। चूंकि राजस्व विभाग की ओर से अनुबंध की कुछ मुद्रित शर्तों और नियमों पर काफी भरोसा किया गया था, इसलिए हम उन्हें विस्तार से बताएंगे: माल की डिलीवरी होने के बाद, अस्वीकृति के दावों पर विचार नहीं किया जा सकता। सभी निर्माण कार्य ग्राहक के अपने जोखिम पर किए जाएंगे और आकस्मिक संरचनात्मक टूट-फूट, ग्राहकों या अन्य की संपत्ति को नुकसान के लिए कोई दावा नहीं माना जाएगा। निर्माण से पहले और बाद में आवश्यक सभी चिनाई कार्य ग्राहकों द्वारा स्वयं के खर्च पर किए जाएंगे। सभी भुगतान केवल समग्र माप पर होंगे। समग्र माप की शुद्धता की जांच करने के इच्छुक ग्राहक को पहले से ही अपने इरादे की सूचना देनी होगी और स्थापना से पहले माप की जांच करानी होगी। निर्माण पूरा हो जाने के बाद इस आधार पर कोई विवाद नहीं माना जाएगा। व्यापार की शर्तें: ऑर्डर के साथ 50 प्रतिशत अग्रिम और निर्माण से पहले माल की डिलीवरी के खिलाफ शेष राशि, या बैंकों के माध्यम से। विशेष नियम और शर्तों में यह प्रावधान था कि वास्तविक परिवहन शुल्क अनुबंध में निर्धारित मूल्य के अतिरिक्त होगा और डिलीवरी ऑर्डर की अंतिम पुष्टि की प्राप्ति की तारीख से 6/8 सप्ताह के भीतर होगी। भुगतान की शर्तें भी विशेष नियम और शर्तों का हिस्सा थीं और उन्होंने “25 प्रतिशत अग्रिम, 65 प्रतिशत डिलीवरी के खिलाफ और शेष 10 प्रतिशत निर्माण पूरा होने और शटर को कंपनी की संतुष्टि के लिए सौंपने के बाद” प्रदान किया। मूल्यांकनकर्ता ने अनुबंध के अपने हिस्से को पूरा किया और अनुबंध में दिए गए विनिर्देशों के अनुसार दो प्रकार के रोलिंग शटर का निर्माण किया और उन्हें सिद्धेश्वर सहकारी साकार कारखाना के शेड नंबर 3 और 4 में स्थापित किया। अभिलेखों से यह पता नहीं चलता कि अनुबंध से संबंधित बिल करदाता द्वारा कंपनी को कब प्रस्तुत किया गया था, लेकिन यह 19 अगस्त, 1972 की तारीख का था और संभवतः इसे करदाता द्वारा दो प्रकार के रोलिंग शटरों के निर्माण के पूरा होने के बाद भेजा गया था, लेकिन कंपनी के परिसर में उन्हें खड़ा करने और स्थापित करने से पहले। चूंकि करदाता को इस बात पर संदेह था कि क्या अनुबंध बिक्री के लिए अनुबंध था या काम और श्रम के लिए अनुबंध था, इसलिए करदाता ने इस प्रश्न का निर्धारण करने के लिए बिक्री कर आयुक्त को 16 सितंबर, 1972 को एक आवेदन दिया, क्योंकि इसके उत्तर पर, अनुबंध की पूर्ति के खिलाफ करदाता द्वारा प्राप्त की जाने वाली राशि की करयोग्यता निर्भर थी। आवेदन पर सुनवाई करने वाले बिक्री कर उपायुक्त ने यह विचार व्यक्त किया कि यह अनुबंध दो प्रकार के रोलिंग शटर की बिक्री के लिए अनुबंध था और निर्माण और स्थापना का कार्य बिक्री के लिए मात्र आकस्मिक था और इसलिए करदाता अनुबंध के तहत उसे प्राप्त होने वाली राशि के 95 प्रतिशत पर बिक्री कर का भुगतान करने के लिए उत्तरदायी था। चूंकि यह रोलिंग शटर की बिक्री कीमत का प्रतिनिधित्व करता है, इसलिए शेष 5 प्रतिशत निर्माण और स्थापना में शामिल कार्य और श्रम के लिए जिम्मेदार है। करदाता, बिक्री कर उपायुक्त द्वारा पारित आदेश से व्यथित होकर बिक्री कर न्यायाधिकरण में अपील करने के लिए तैयार हो गया, लेकिन बिक्री कर न्यायाधिकरण ने भी यही विचार व्यक्त किया और माना कि अनुबंध में शामिल दो प्रकार के रोलिंग शटर की आपूर्ति का लेनदेन बिक्री के बराबर था, लेकिन जहां तक कीमत का सवाल है बिक्री कर न्यायाधिकरण ने पाया कि चूंकि अनुबंध के तहत 90 प्रतिशत राशि डिलीवरी के चरण में देय थी, इसलिए इसे बिक्री मूल्य माना जाना चाहिए और शेष 10 प्रतिशत को “कार्य के लिए शुल्क” माना जाना चाहिए। इस प्रकार बिक्री कर न्यायाधिकरण ने अनुबंध को दो भागों से मिलकर बना एक संयुक्त अनुबंध माना, एक दो प्रकार के रोलिंग शटर की बिक्री के लिए और दूसरा निर्माण और स्थापना के कार्य के निष्पादन के लिए। इसके कारण करदाता द्वारा संदर्भ के लिए आवेदन किया गया और आवेदन पर, उच्च न्यायालय की राय के लिए निम्नलिखित कानूनी प्रश्न भेजा गया: क्या मामले के तथ्यों और परिस्थितियों को ध्यान में रखते हुए न्यायाधिकरण इस निष्कर्ष पर पहुंचने में कानूनी रूप से उचित था कि विचाराधीन अनुबंध में अनिवार्य रूप से दो अनुबंध शामिल थे, एक मौद्रिक प्रतिफल के लिए सामग्री की आपूर्ति के लिए और दूसरा सेवा और श्रम के लिए? उच्च न्यायालय ने निर्णीत मामलों की विस्तृत और व्यापक समीक्षा की और बिक्री कर न्यायाधिकरण से सहमत होते हुए कहा कि करदाता और कंपनी के बीच अनुबंध “एक विभाज्य अनुबंध था जिसमें अनिवार्य रूप से दो अनुबंध शामिल थे, एक पैसे के लिए उपरोक्त दो प्रकार के शटर की आपूर्ति के लिए और दूसरा सेवा और श्रम के लिए” और तदनुसार राजस्व के पक्ष में और करदाता के खिलाफ सवाल का जवाब दिया। इसके बाद करदाता ने इस न्यायालय से विशेष अनुमति प्राप्त करके वर्तमान अपील दायर की।
3. अब यह प्रश्न कि क्या कोई विशेष अनुबंध बिक्री के लिए अनुबंध है या काम और श्रम के लिए
हमेशा एक कठिन प्रश्न होता है और यह देखकर आश्चर्य नहीं होता कि कर अधिकारी इस पर विभाजित हैं।
हालाँकि, कठिनाई यह निर्धारित करने के लिए परीक्षणों के निर्माण में नहीं है कि किसी अनुबंध को बिक्री के लिए अनुबंध या काम और श्रम के लिए अनुबंध कब कहा जा सकता है, बल्कि न्यायालय के समक्ष मामले के तथ्यों पर परीक्षणों के अनुप्रयोग में है। बिक्री के लिए अनुबंध और काम और श्रम के लिए अनुबंध के बीच अंतर इस न्यायालय द्वारा कई निर्णयों में इंगित किया गया है और कुछ परीक्षणों का भी इस न्यायालय द्वारा संकेत दिया गया है, लेकिन यह इंगित करना आवश्यक है कि ये परीक्षण
संपूर्ण नहीं हैं और सभी लेन-देन पर समान रूप से लागू होने वाले किसी भी कठोर या अनम्य नियम को निर्धारित नहीं करते हैं। वे कोई जादुई सूत्र नहीं देते हैं जिसके अनुप्रयोग से हम हर मामले में यह कह सकें कि कोई अनुबंध बिक्री के लिए अनुबंध है या काम और श्रम के लिए अनुबंध है। वे केवल लेन-देन के एक या दूसरे पहलू पर ध्यान केंद्रित करते हैं और प्रश्न का निर्धारण करने में कुछ मार्गदर्शन प्रदान करते हैं, लेकिन मूल रूप से और प्राथमिक रूप से, क्या कोई विशेष अनुबंध माल की बिक्री के लिए है या काम और श्रम के लिए है, यह अनुबंध की शर्तों, लेनदेन की परिस्थितियों और व्यापार के रिवाज से प्राप्त पक्षों के मुख्य उद्देश्य पर निर्भर करता है।
4. यह बताया जा सकता है कि एक अनुबंध जिसमें न केवल काम किया जाना है बल्कि ऐसे कार्य के निष्पादन के लिए माल का उपयोग करने की आवश्यकता है, तीन रूपों में से एक ले सकता है। अनुबंध पारिश्रमिक के लिए किए जाने वाले कार्य और मूल्य के लिए कार्य के निष्पादन में उपयोग की जाने वाली सामग्रियों की आपूर्ति के लिए हो सकता है; यह ऐसे कार्य के लिए अनुबंध हो सकता है जिसमें सामग्रियों का उपयोग कार्य के निष्पादन के लिए सहायक या प्रासंगिक है; या यह माल की आपूर्ति के लिए अनुबंध हो सकता है जहां बिक्री के लिए प्रासंगिक के रूप में कुछ काम करने की आवश्यकता होती है। जहां एक अनुबंध पहले प्रकार का होता है, यह एक समग्र अनुबंध होता है जिसमें अनिवार्य रूप से दो अनुबंध होते हैं, एक माल की बिक्री के लिए और दूसरा काम और श्रम के लिए। दूसरे प्रकार का अनुबंध स्पष्ट रूप से काम और श्रम के लिए अनुबंध होता है जिसमें माल की बिक्री शामिल नहीं होती है, जबकि तीसरा प्रकार बिक्री के लिए अनुबंध होता है जहां माल को संपत्ति के रूप में बेचा जाता है और कुछ काम निस्संदेह किया जाता है, लेकिन यह बिक्री के लिए प्रासंगिक के रूप में ही किया जाता है। जहाँ अनुबंध प्रथम प्रकार का है, वहाँ कोई कठिनाई नहीं आती, क्योंकि यह विभाज्य है और बिक्री के अनुबंध को कार्य और श्रम के अनुबंध से अलग किया जा सकता है और संयुक्त अनुबंध के तहत देय राशि को दोनों के बीच विभाजित किया जा सकता है। वास्तविक कठिनाई तब आती है, जब अनुबंध दूसरे या तीसरे प्रकार का होता है, क्योंकि ऐसे मामले में यह तय करना हमेशा कठिन और पेचीदा समस्या होती है कि अनुबंध किस श्रेणी में आता है। दो प्रकार के अनुबंधों के बीच विभाजन रेखा कुछ हद तक धुंधली है और “पतली दीवारें उनकी सीमाओं को विभाजित करती हैं”। लेकिन फिर भी अंतर मौजूद है और यह बहुत वास्तविक है और न्यायालय को कई बार एक को दूसरे से अलग करने का सरल अभ्यास करना पड़ता है।
5. बिक्री के लिए अनुबंध और काम और श्रम के लिए अनुबंध के बीच अंतर हेल्सबरी के इंग्लैंड के कानून, तीसरे संस्करण, खंड 34, अनुच्छेद 3 में बताया गया है। प्राथमिक परीक्षण यह है कि क्या अनुबंध ऐसा है जिसका मुख्य उद्देश्य खरीदार को संपत्ति के रूप में संपत्ति का हस्तांतरण करना है, हालांकि अनुबंध के तहत बिक्री के लिए सहायक या आकस्मिक रूप से कुछ काम करने की आवश्यकता हो सकती है या यह श्रम और सेवा के द्वारा काम को अंजाम दे रहा है और ऐसे काम के निष्पादन में सामग्री का उपयोग किया जाता है। पूर्व श्रेणी का एक स्पष्ट मामला एयरकंडीशनर की आपूर्ति के लिए एक अनुबंध होगा जहां अनुबंध यह प्रदान कर सकता है कि आपूर्तिकर्ता परिसर में एयरकंडीशनर को ठीक करेगा। आमतौर पर इस तरह के अनुबंध में ठीक करने के काम के लिए एक अलग शुल्क प्रदान किया जाता है, लेकिन किसी दिए गए मामले में इसे कुल कीमत में शामिल किया जा सकता है। ऐसा अनुबंध स्पष्ट रूप से बिक्री के लिए एक अनुबंध होगा क्योंकि एयरकंडीशनर को ठीक करने का काम बिक्री के लिए आकस्मिक होगा। फिर एक इमारत के निर्माण के लिए एक अनुबंध लें, जहाँ काम के निष्पादन में काफी मात्रा में सामग्री का उपयोग करने की आवश्यकता होती है। यह स्पष्ट रूप से काम और श्रम के लिए एक अनुबंध होगा और बाद की श्रेणी में आएगा। लेकिन, जैसा कि हमने पहले बताया, हो सकता है और वास्तव में जैसा कि तय किए गए मामलों से पता चलता है, बड़ी संख्या में ऐसे मामले हैं जो सीमा रेखा पर हैं और यहीं पर इस प्राथमिक परीक्षण के आवेदन में अक्सर कठिनाई का अनुभव होता है। इस कठिनाई को हल करने के लिए, न्यायालयों ने कुछ सहायक परीक्षण विकसित किए हैं। ऐसा ही एक परीक्षण इस न्यायालय द्वारा कमिश्नर ऑफ एम.पी. बनाम पुरुषोत्तम प्रेमजी [(1970) 2 एससीसी 287] में तैयार किया गया है, जहाँ यह कहा गया है: काम या सेवा के लिए अनुबंध और माल की बिक्री के लिए अनुबंध के बीच प्राथमिक अंतर यह है कि पूर्व में काम करने वाले या सेवा प्रदान करने वाले व्यक्ति के पास समग्र रूप से उत्पादित वस्तु में कोई संपत्ति नहीं होती है … बिक्री के लिए अनुबंध के मामले में, उत्पादित वस्तु का, डिलीवरी से कुछ समय पहले, उस पक्ष की एकमात्र संपत्ति के रूप में व्यक्तिगत अस्तित्व होता है जिसने इसे उत्पादित किया था, और उसमें मौजूद संपत्ति केवल उससे संबंधित अनुबंध के तहत कीमत के लिए दूसरे पक्ष को हस्तांतरित होती है। यह परीक्षण इस न्यायालय द्वारा राजस्थान राज्य बनाम मैन इंडस्ट्रियल कॉरपोरेशन [(1969) 1 एससीसी 567] में लागू किया गया था, जिसमें यह माना गया था कि अनुबंध में निर्धारित “विनिर्देशों, डिजाइनों, रेखाचित्रों और निर्देशों” के अनुसार कुछ निश्चित आकारों की चार अलग-अलग प्रकार की खिड़कियाँ प्रदान करने और उन्हें ठीक करने का अनुबंध काम और श्रम के लिए अनुबंध था, न कि बिक्री के लिए अनुबंध।
6. अब, यह स्पष्ट है कि अनुबंध दो प्रकार के रोलिंग शटर के निर्माण, आपूर्ति, निर्माण और स्थापना के लिए है और न केवल रोलिंग शटर को अनुबंध में दिए गए विनिर्देशों, डिजाइनों, चित्रों और निर्देशों के अनुसार निर्मित किया जाना है, बल्कि उन्हें कंपनी के परिसर में भी खड़ा किया जाना है और स्थापित किया जाना है। अनुबंध में निर्धारित मूल्य में निर्माण और स्थापना शुल्क शामिल है और अनुबंध रोलिंग शटर के निर्माण और आपूर्ति और उनके निर्माण और स्थापना के बीच किसी भी विरोधाभास को मान्यता नहीं देता है, जहां तक कीमत का संबंध है। रोलिंग शटर का निर्माण और स्थापना अनुबंध का उतना ही आवश्यक हिस्सा है जितना कि निर्माण और आपूर्ति और यह केवल रोलिंग शटर के निर्माण और स्थापना पर है कि अनुबंध पूरी तरह से निष्पादित किया जाएगा। अनुबंध की वास्तविक प्रकृति को समझने के लिए, यह जानना आवश्यक है कि रोलिंग शटर क्या है और इसे परिसर में कैसे बनाया और स्थापित किया जाता है। विशेष अनुमति के लिए याचिका में सी, जो कथन बिक्री कर न्यायाधिकरण के समक्ष प्रस्तुत किया गया था और जिसकी सत्यता पर हमारे समक्ष कभी कोई विवाद नहीं हुआ, कि रोलिंग शटर में पांच घटक भाग होते हैं, अर्थात्, ‘यू’ प्रकार के क्लैंप के साथ वेल्डेड दो ब्रैकेट, उच्च तनाव वाले स्प्रिंग्स के साथ एक पाइप शाफ्टिंग, ग्राहक द्वारा आवश्यक 20 जी / 18 जी / धातु की मोटाई से बना शटर स्क्रीन, वेल्डेड हैंडल और शीर्ष कवर के साथ लॉकिंग व्यवस्था के प्रावधान के साथ नीचे लोहे के क्लैंप के साथ वेल्डेड साइड गाइड या गाइड चैनल। इन घटक भागों को निर्माता द्वारा निर्मित किया जाता है और साइट पर ले जाया जाता है और परिसर में तय किया जाता है और फिर एक पहचान योग्य वाणिज्यिक लेख के रूप में रोलिंग शटर अस्तित्व में आता है। परिसर में घटक भागों को स्थिति में ठीक करने की विधि ताकि रोलिंग शटर के रूप में जाना जाने वाला वाणिज्यिक लेख अस्तित्व में आए, कथन एक्सटेंशन सी में पूरी तरह से वर्णित है। सबसे पहले, ग्राहक द्वारा कुछ चिनाई का काम किया जाना आवश्यक है और इसे ग्राहक को अपनी लागत पर करना होगा। फिर चिनाई की दीवारों पर छेद करके और बोल्ट डालकर ब्रैकेट को उद्घाटन के शीर्ष भाग पर दोनों तरफ़ से फिक्स किया जाता है। उसके बाद छेदों को सीमेंट से भर दिया जाता है और हाई टेंशन स्प्रिंग वाली पाइप शाफ्टिंग को ब्रैकेट के ‘आईटी क्लैम्प्स’ में डाला जाता है। फिर रोलिंग शटर के लोहे के पर्दे को हाई टेंशन स्प्रिंग के ऊपर रखा जाता है और नट बोल्ट के ज़रिए कड़ा किया जाता है और फिर चिनाई की दीवारों पर ग्राउटिंग करके गाइड चैनल को फिक्स किया जाता है जहाँ साइड गाइड क्लैम्प को फिक्स किया जाना है। दीवार के ग्राउट वाले हिस्से पर क्लैम्प को फिक्स करने के बाद, उसे प्लास्टर किया जाता है और फिर शटर के लोहे के पर्दे को गाइड चैनल के ज़रिए नीचे उतारा जाता है ताकि शटर को मैन्युअल रूप से ऊपर और नीचे संचालित किया जा सके। फिर रोलिंग शटर का ‘जन्म’ होता है और यह परिसर में एक स्थायी स्थिरता बन जाता है। मेटल रोलिंग शटर और रोलिंग ग्रिल के लिए भारतीय मानक विनिर्देश पुस्तक भी परिसर में रोलिंग शटर के घटक भागों को फिक्स करने के लिए एक समान प्रक्रिया देती है। यह स्पष्ट रूप से दर्शाता है कि रोलिंग शटर में पर्दा, लॉक प्लेट, गाइड चैनल, ब्रैकेट प्लेट, रोलर, हुड कवर, गियर, वर्म, फिक्सिंग बोल्ट, सुरक्षा उपकरण, एंकरिंग रॉड, सेंट्रल हैस्प और स्टेपल शामिल हैं। प्रत्येक गाइड चैनल को बोल्ट या स्क्रू के माध्यम से दीवारों या स्तंभ से जोड़ने के लिए कम से कम तीन फिक्सिंग क्लीट्स या सपोर्ट प्रदान किए जाने चाहिए। गाइड चैनल को आगे जाम्ब से जोड़ा जाता है, या तो ओवरलैपिंग फैशन में, प्रोजेक्टिंग फैशन में या खांचे में एंबेड किया जाता है, जो फिक्सिंग की विधि पर निर्भर करता है। ये सभी ऑपरेशन रोलिंग शटर के घटक भागों के डिस्पैच के बाद साइट पर होते हैं। हुड कवर को साफ-सुथरे तरीके से फिक्स किया जाता है और उपयुक्त अंतराल पर शीर्ष पर सपोर्ट किया जाता है। यह भी साइट पर किया जाना चाहिए। विनिर्देश के आइटम 11.1 से पता चलता है कि रोलिंग शटर पर्दा और नीचे की लॉक प्लेट एक साथ इंटरलॉक की जाती हैं और एक टुकड़े में रोल की जाती हैं, लेकिन गाइड चैनल, ब्रैकेट प्लेट, रोलर्स आदि जैसे अन्य भागों को अलग से डिस्पैच किया जाता है। मद 12.1 से पता चलता है कि “सभी रोलिंग शटर निर्माता या उसके अधिकृत प्रतिनिधि द्वारा सही तरीके से बनाए जाते हैं, ताकि परेशानी रहित और आसान संचालन, लंबी उम्र और साफ-सुथरी उपस्थिति हो सके”। इस प्रकार, यह देखा जाएगा कि घटक भाग तब तक रोलिंग शटर का गठन नहीं करते हैं जब तक कि उन्हें परिसर में तय और खड़ा नहीं किया जाता है। यह केवल तभी होता है जब घटक भाग परिसर में तय किए जाते हैं और एक दूसरे में फिट किए जाते हैं कि वे एक वाणिज्यिक वस्तु के रूप में रोलिंग शटर का गठन करते हैं और तब तक वे केवल घटक भाग होते हैं और उन्हें रोलिंग शटर का गठन नहीं कहा जा सकता है। इसलिए, रोलिंग शटर का निर्माण और स्थापना इसके निर्माण और आपूर्ति के लिए आकस्मिक नहीं कहा जा सकता है। यह अनुबंध का एक मौलिक और अभिन्न अंग है क्योंकि इसके बिना रोलिंग शटर अस्तित्व में नहीं आता है। निर्माता निस्संदेह इसका मालिक होगा जब वह घटक भागों का निर्माण करता है, तो वह उनका मालिक नहीं होता है, लेकिन किसी भी स्तर पर वह एक इकाई के रूप में रोलिंग शटर का मालिक नहीं बनता है ताकि उसमें संपत्ति ग्राहक को हस्तांतरित की जा सके। रोलिंग शटर एक इकाई के रूप में तब अस्तित्व में आता है जब घटक भागों को परिसर में स्थिति में तय किया जाता है और यह अस्तित्व में आते ही ग्राहक की संपत्ति बन जाता है। निर्माता द्वारा रोलिंग शटर में संपत्ति का ग्राहक को संपत्ति के रूप में हस्तांतरण नहीं किया जाता है। यह अनिवार्य रूप से घटक भागों के निर्माण और उन्हें परिसर में तय करने के लिए एक लेनदेन है ताकि रोलिंग शटर का गठन किया जा सके। इस प्रकार अनुबंध स्पष्ट रूप से और निर्विवाद रूप से काम और श्रम के लिए एक अनुबंध है और बिक्री के लिए अनुबंध नहीं है।
7. राजस्व विभाग ने अनुबंध में इस प्रावधान पर जोर दिया कि माल की डिलीवरी एक्स-वर्क्स होगी और एक बार माल की डिलीवरी हो जाने के बाद, अस्वीकृति का कोई दावा नहीं किया जाएगा और इस प्रावधान पर भरोसा करते हुए, राजस्व विभाग ने तर्क दिया कि अनुबंध के तहत रोलिंग शटर को करदाता द्वारा कंपनी को एक्स-वर्क्स, यानी करदाता के वर्क्स पर डिलीवर किया जाना था और रोलिंग शटर में संपत्ति डिलीवर होते ही कंपनी को हस्तांतरित हो गई और इसलिए यह बिक्री के लिए एक अनुबंध था। हमें नहीं लगता कि राजस्व विभाग के इस तर्क में कोई दम है और इसे खारिज किया जाना चाहिए। उपरोक्त चर्चा से यह स्पष्ट है कि एक पूर्ण इकाई के रूप में रोलिंग शटर निर्माता द्वारा अपने कारखाने में नहीं बनाया जाता है, बल्कि वह केवल घटक भागों का निर्माण करता है और यह केवल तभी होता है जब घटक भागों को परिसर में स्थिति में फिट किया जाता है और तय किया जाता है कि रोलिंग शटर एक वाणिज्यिक वस्तु के रूप में अस्तित्व में आता है और, इसलिए, जब अनुबंध में प्रावधान है कि माल की डिलीवरी एक्स-वर्क्स होगी, तो इसका स्पष्ट अर्थ यह है कि घटक भागों को करदाता के कार्यस्थल पर कंपनी को वितरित किया जाएगा और एक बार जब वे वितरित हो जाते हैं, तो उन्हें कंपनी द्वारा अस्वीकार नहीं किया जा सकता है। लेकिन इसका मतलब यह नहीं है कि जैसे ही घटक भागों को कंपनी को वितरित किया जाता है, अनुबंध पूरी तरह से निष्पादित हो जाता है। घटक भाग रोलिंग शटर का गठन नहीं करते हैं और परिसर में घटक भागों को स्थिति में ठीक करना और रोलिंग शटर को खड़ा करना और स्थापित करना अनुबंध के तहत करदाता का दायित्व है। अनुबंध का निष्पादन तब तक पूरा नहीं होता है जब तक करदाता अनुबंध के तहत उस पर लगाए गए इस दायित्व को पूरा नहीं करता है और परिसर में रोलिंग शटर को खड़ा और स्थापित नहीं किया जाता है। यह सही है कि मुद्रित नियमों और शर्तों के खंड (12) में यह प्रावधान है कि अनुबंध के तहत राशि का 50 प्रतिशत अग्रिम के रूप में और शेष राशि माल की डिलीवरी के खिलाफ भुगतान की जाएगी, लेकिन यह खंड अनुबंध में विशेष रूप से लिखे गए विशेष नियम द्वारा स्पष्ट रूप से ओवरराइड किया गया है कि राशि का 25 प्रतिशत अग्रिम के रूप में, 65 प्रतिशत डिलीवरी के खिलाफ और शेष 10 प्रतिशत स्थापना के पूरा होने और कंपनी की संतुष्टि के लिए रोलिंग शटर को सौंपने के बाद भुगतान किया जाएगा। यह प्रावधान निस्संदेह यह निर्धारित करता है कि अनुबंध के तहत देय राशि का 90 प्रतिशत रोलिंग शटर के निर्माण और स्थापना शुरू होने से पहले भुगतान किया जाएगा, लेकिन यह रोलिंग शटर की बिक्री के लिए अनुबंध नहीं होगा। अनुबंध की वास्तविक प्रकृति अनुबंध में प्रदान की गई राशि के भुगतान के तरीके पर निर्भर नहीं हो सकती है। पक्षकार आपसी सहमति से यह प्रावधान कर सकते हैं कि अनुबंध में निर्धारित राशि अनुबंध के निष्पादन के विभिन्न चरणों में भुगतान की जा सकती है, लेकिन यदि यह अन्यथा कार्य और श्रम के लिए अनुबंध है तो यह अनुबंध को माल की बिक्री के लिए नहीं बना सकता है। यह ध्यान देने योग्य है कि मद्रास राज्य बनाम रिचर्डसन ऑफ क्रूडास लिमिटेड [(1968) 21 एसटीसी 245 (एससी)] में अनुबंध में यह प्रावधान था कि अनुबंध के तहत देय पूरी राशि कार्य के निष्पादन शुरू होने से पहले ही अग्रिम रूप से भुगतान की जाएगी और फिर भी मद्रास उच्च न्यायालय ने माना, और इस न्यायालय ने उस दृष्टिकोण की पुष्टि की, कि अनुबंध एक कार्य अनुबंध था। अनुबंध के तहत देय राशि का भुगतान अनुबंध के निष्पादन की पूरी अवधि में फैलाया जा सकता है ताकि निर्माता या ठेकेदार को अनुबंध के निष्पादन के लिए धन प्राप्त हो सके या ग्राहक द्वारा भुगतान न किए जाने के किसी भी जोखिम से उसे सुरक्षित किया जा सके। इस प्रश्न के निर्धारण पर इसका कोई असर नहीं हो सकता है कि अनुबंध बिक्री के लिए है या कार्य और श्रम के लिए।
8. यहाँ अनुबंध के अंतर्गत देय राशि के भुगतान के संबंध में विशेष शर्तों का अंतिम भाग यह भी स्पष्ट करता है कि रोलिंग शटर तभी पूर्ण होगा जब परिसर में घटक भागों को सही स्थान पर फिट कर दिया जाएगा और यह रोलिंग शटर कंपनी की संतुष्टि के अनुसार होना चाहिए और फिर इसे करदाता द्वारा कंपनी को सौंप दिया जाना चाहिए और तभी, और केवल तभी, शेष 10 प्रतिशत राशि कंपनी द्वारा करदाता को देय होगी। इसलिए, यह स्पष्ट है कि अनुबंध एक एकल और अविभाज्य अनुबंध है और रोलिंग शटर का निर्माण और स्थापना अनुबंध का उतना ही मौलिक हिस्सा है जितना कि निर्माण और आपूर्ति। इन परिस्थितियों में, हमें इस तर्क की मजबूरी से प्रेरित होकर यह मानना चाहिए कि अनुबंध काम और श्रम के लिए अनुबंध था न कि बिक्री के लिए अनुबंध। यह दृष्टिकोण जो हम ले रहे हैं, वह वैनगार्ड रोलिंग शटर्स ऑफ स्टील वर्क्स बनाम बिक्री कर आयुक्त, यू.पी. में इस न्यायालय के निर्णय द्वारा पूरी तरह से समर्थित है। [(1977) 2 एससीसी 250] जिसमें हममें से एक (भगवती, जे.) पक्षकार थे।
9. तदनुसार हम अपील स्वीकार करते हैं, उच्च न्यायालय के निर्णय को रद्द करते हैं और मानते हैं कि वर्तमान मामले में अनुबंध काम और श्रम के लिए अनुबंध था न कि बिक्री के लिए अनुबंध।
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