Case Summary
| उद्धरण | सीआईटी बनाम जयलक्ष्मी राइस एंड ऑयल मिल्स कॉन्ट्रैक्टर कंपनी एआईआर 1971 एससी 1015 : (1971) 1 एससीसी 280 |
| कीवर्ड | भागीदारी अधिनियम की धारा 58, 59, पंजीकरण, साझेदारी फर्म, रजिस्ट्रार, आयकर अधिकारी |
| तथ्य | करदाता फर्म का गठन साझेदारी विलेख के तहत 6 अक्टूबर 1955 को किया गया था। करदाता ने फर्म के पंजीकरण के लिए आवेदन दायर किया, 14 अक्टूबर 1955 को आयकर अधिकारी को आवेदन प्राप्त हुआ और 20 अक्टूबर 1955 को करदाता ने रजिस्ट्रार के समक्ष आवेदन दायर किया। 2 नवंबर 1955 को फर्मों के रजिस्ट्रार ने रजिस्टर में प्रविष्टियां कीं। आयकर अधिकारी ने समय पर आवेदन दायर न किए जाने के कारण आयकर अधिनियम की धारा 26ए के तहत फर्म को पंजीकृत करने से इनकार कर दिया। अपीलीय सहायक आयुक्त की अपील खारिज कर दी गई। न्यायाधिकरण ने भी निचली अदालतों के फैसले का समर्थन किया। उच्च न्यायालय ने करदाता के पक्ष में फैसला सुनाया और कहा कि जिस तारीख को आवेदन दायर किया गया है, उस दिन साझेदारी को पंजीकृत माना जाना चाहिए और नियम तभी संतुष्ट होंगे जब धारा 26ए के तहत आवेदन दायर किए जाने के बाद साझेदारी भागीदारी अधिनियम के तहत पंजीकृत हो। |
| समस्याएँ | क्या फर्म का पंजीकरण उस तारीख से प्रभावी होता है जिस तारीख को उस अधिनियम की धारा 58 के अनुसार पंजीकरण के लिए आवेदन किया जाता है? |
| विवाद | |
| कानून अंक | न्यायालय ने कहा कि धारा 58 के अनुसार, पंजीकरण तब माना जाता है जब आवेदन दायर किया जाता है लेकिन धारा 59 के अनुसार, पंजीकरण तब किया जाता है जब धारा 58 में पूरे किए गए मानदंडों की संतुष्टि के बाद रजिस्टर में प्रविष्टियां की जाती हैं। लेकिन धारा 58(1) को अलग से नहीं पढ़ा जाना चाहिए और इसे अधिनियम के अन्य प्रावधानों, अर्थात् धारा 59 और 69 की योजना के साथ विचार किया जाना चाहिए। राम प्रसाद बनाम कमला प्रसाद के अनुसार, भागीदारी अधिनियम के तहत एक साझेदारी तब पंजीकृत होती है जब फर्मों के रजिस्टर में अपेक्षित प्रविष्टि की जाती है। केरल रोड लाइन्स कॉर्प बनाम सीआईटी में, न्यायालय ने माना कि एक फर्म को धारा 58 के तहत पंजीकृत नहीं कहा जा सकता है और फर्म का पंजीकरण तभी प्रभावी होता है जब प्रविष्टि रजिस्टर में दर्ज की जाती है। इसलिए, न्यायालय ने माना कि पंजीकरण 2 नवंबर, 1955 को किया गया माना जाता है। |
| प्रलय | अपील स्वीकार की जाती है, और उच्च न्यायालय का निर्णय उलट दिया जाता है। संदर्भित प्रश्न का उत्तर मूल्यांकनकर्ता के लिए अनुमोदनात्मक और प्रतिकूल होना चाहिए। इस न्यायालय में, अपीलकर्ता लागत का हकदार है। |
| अनुपात निर्णय और मामला प्राधिकरण | धारा 58. पंजीकरण के लिए आवेदन। (1) किसी फर्म का पंजीकरण किसी भी समय डाक द्वारा भेजकर या उस क्षेत्र के रजिस्ट्रार को परिदत्त करके किया जा सकेगा जिसमें फर्म का कोई कारबार स्थान स्थित है या स्थित होने का प्रस्ताव है, विहित प्ररूप में एक कथन विहित फीस के साथ, जिसमें यह बताया गया हो कि- (a) फर्म का नाम, (b) फर्म का व्यवसाय का स्थान या मुख्य स्थान, (c) किसी अन्य स्थान का नाम जहां फर्म व्यवसाय करती है, (d) वह तिथि जब प्रत्येक भागीदार फर्म में शामिल हुआ, (e) साझेदारों के पूर्ण नाम और स्थायी पते, और (f) फर्म की अवधि. इस विवरण पर सभी साझेदारों अथवा इस संबंध में विशेष रूप से प्राधिकृत उनके एजेंटों द्वारा हस्ताक्षर किए जाएंगे। (2) कथन पर हस्ताक्षर करने वाला प्रत्येक व्यक्ति निर्धारित तरीके से उसका सत्यापन भी करेगा। (3) फर्म के नाम में निम्नलिखित में से कोई भी शब्द शामिल नहीं होगा, अर्थात:- “क्राउन”, “सम्राट”, “महारानी”, “साम्राज्य”, “शाही”, “राजा”, “रानी”, “शाही”, या सरकार की मंजूरी, अनुमोदन या संरक्षण को व्यक्त या निहित करने वाले शब्द, सिवाय [जब राज्य सरकार] लिखित आदेश द्वारा फर्म के नाम के हिस्से के रूप में ऐसे शब्दों के उपयोग के लिए [अपनी] सहमति दर्शाती है। भारतीय भागीदारी अधिनियम, 1932 की धारा 59 पंजीकरण.— जब रजिस्ट्रार को यह विश्वास हो जाए कि धारा 58 के उपबंधों का सम्यक् रूप से अनुपालन किया गया है, तो वह फर्म रजिस्टर नामक रजिस्टर में विवरण की प्रविष्टि दर्ज करेगा तथा विवरण दाखिल करेगा। |
Full Case Details
करदाता फर्म का गठन साझेदारी के एक विलेख के तहत किया गया था, जिसकी तिथि 6 अक्टूबर, 1955 थी। इसे 5 नवंबर, 1954 से अस्तित्व में आना था। करदाता ने कर निर्धारण वर्ष 1956-57 के लिए फर्म के पंजीकरण के लिए अधिनियम की धारा 26-ए के तहत आवेदन दायर किया। फर्म का ‘पिछला वर्ष’ 26 अक्टूबर, 1955 को समाप्त होने वाला वर्ष दर्शाया गया था। यह आवेदन आयकर अधिकारी को 14 अक्टूबर, 1955 को प्राप्त हुआ था। 20 अक्टूबर, 1955 को करदाता ने भारतीय भागीदारी अधिनियम, 1932 की धारा 58 के अंतर्गत फर्म रजिस्ट्रार के समक्ष एक कथन प्रस्तुत किया। 2 नवंबर, 1955 को फर्म रजिस्ट्रार ने करदाता का कथन प्रस्तुत किया और फर्मों के रजिस्टर में प्रविष्टियां कीं। 23 मार्च, 1961 को आयकर अधिकारी ने एक आदेश पारित कर धारा 26-ए के अंतर्गत फर्म को पंजीकृत करने से इनकार कर दिया, अन्य बातों के साथ-साथ, इस कारण से कि आवेदन समय पर प्रस्तुत नहीं किया गया था। करदाता द्वारा अपीलीय सहायक आयुक्त के समक्ष की गई अपील विफल रही। आयकर अपीलीय न्यायाधिकरण ने भी आयकर अधिकारी और अपीलीय सहायक आयुक्त के आदेश को बरकरार रखा। इस पर एक संदर्भ मांगा गया और उच्च न्यायालय ने इस आधार पर करदाता के पक्ष में संदर्भित प्रश्न का उत्तर दिया कि आवेदन समय पर दायर किया गया था। आयकर अधिनियम की धारा 26-ए में प्रावधान है कि अधिनियम के प्रयोजनों के लिए पंजीकरण के लिए भागीदारों के व्यक्तिगत शेयरों को निर्दिष्ट करते हुए भागीदारी के साधन के तहत गठित किसी भी फर्म की ओर से आयकर अधिकारी को आवेदन किया जा सकता है। आवेदन ऐसे व्यक्ति या व्यक्तियों द्वारा और ऐसे समय पर किया जाना चाहिए और इसमें ऐसे विवरण आदि शामिल होने चाहिए, जैसा कि निर्धारित किया जा सकता है। अधिनियम की धारा 59 के तहत बनाए गए नियमों के नियम 2 से 6(6) फर्मों के पंजीकरण से संबंधित हैं। नियम 2 का मुख्य भाग इस प्रकार है: “ऐसा आवेदन किया जाएगा……. (क) जहां फर्म भारतीय भागीदारी अधिनियम, 1932 (1932 का IX) के अंतर्गत पंजीकृत नहीं है या जहां भागीदारी विलेख भारतीय पंजीकरण अधिनियम, 1908 (1908 का XVI) के अंतर्गत पंजीकृत नहीं है और पंजीकरण के लिए आवेदन अधिनियम के अंतर्गत पहली बार किया जा रहा है। (i) फर्म के गठन के छह महीने की अवधि के भीतर या फर्म के ‘पिछले वर्ष’ की समाप्ति से पहले जो भी पहले हो, यदि फर्म उस पिछले वर्ष में गठित की गई थी, (ii) किसी अन्य मामले में पिछले वर्ष की समाप्ति से पहले, (ख) जहां फर्म भारतीय भागीदारी अधिनियम, 1932 (1932 का IX) के अंतर्गत पंजीकृत है या जहां भागीदारी विलेख भारतीय पंजीकरण अधिनियम (1908 का XVI) के अंतर्गत फर्म के पिछले वर्ष की समाप्ति से पहले पंजीकृत है……” ए.एन. ग्रोवर, जे. – अब यह सर्वमान्य है कि पंजीकरण के लिए आवेदन नियम 2 (ए) द्वारा निर्धारित अवधि के भीतर नहीं किया गया था। करदाता की ओर से यह तर्क दिया गया है कि आयकर अधिकारी को आवेदन नियम 2(6) द्वारा शासित था और समय पर किया गया था, क्योंकि फर्म को उस तारीख को पंजीकृत नहीं माना जाना चाहिए जिस दिन इसे वास्तव में फर्म रजिस्ट्रार द्वारा पंजीकृत किया गया था, बल्कि उस तारीख से प्रभावी माना जाना चाहिए जिस दिन पंजीकरण के लिए आवेदन रजिस्ट्रार को प्रस्तुत किया गया था। दूसरे शब्दों में, फर्म को 20 अक्टूबर, 1955 को पंजीकृत माना जाना चाहिए, जिस तारीख को करदाता द्वारा भागीदारी अधिनियम की धारा 58 के तहत फर्म रजिस्ट्रार के समक्ष बयान दायर किया गया था। वास्तविक प्रश्न जो निर्धारित किया जाना है वह यह है कि भागीदारी अधिनियम के तहत एक फर्म का पंजीकरण उस तारीख से प्रभावी होता है जिस दिन उस अधिनियम की धारा 58 के अनुसार पंजीकरण के लिए आवेदन किया जाता है। धारा 58(1) में यह प्रावधान है कि फर्म का पंजीकरण किसी भी समय डाक द्वारा या उस क्षेत्र के रजिस्ट्रार को भेजकर किया जा सकता है जिसमें फर्म का कोई व्यवसाय स्थान स्थित है या स्थित होने का प्रस्ताव है, निर्धारित प्रपत्र में एक कथन और निर्धारित शुल्क के साथ धारा 59 के तहत जब रजिस्ट्रार संतुष्ट हो जाता है कि धारा 58 के प्रावधानों का विधिवत अनुपालन किया गया है तो वह “फर्मों के रजिस्टर” नामक रजिस्टर में कथन की प्रविष्टि दर्ज करेगा और कथन दाखिल करेगा। राम प्रसाद बनाम कमला प्रसाद [एआईआर 1935 ऑल। 898] में यह निर्धारित किया गया था कि भागीदारी अधिनियम के तहत फर्म का पंजीकरण तभी होता है जब फर्मों के रजिस्टर में आवश्यक प्रविष्टि की जाती है। भागीदारी अधिनियम की धारा 69 के तहत भी, जो गैर-पंजीकरण के प्रभाव से निपटती है, यह लगातार माना गया है कि मुकदमा दायर करने के बाद फर्म का पंजीकरण दोष को ठीक नहीं करता है। इस प्रकार भागीदारी कानून के तहत यह माना जा सकता है कि उच्च न्यायालयों के निर्णयों द्वारा लंबे समय से यह तय किया गया है कि किसी फर्म का पंजीकरण तभी होता है जब रजिस्ट्रार द्वारा भागीदारी अधिनियम की धारा 59 के तहत फर्मों के रजिस्टर में आवश्यक प्रविष्टि की जाती है। यह सच है कि धारा 58 की उपधारा (1) ऐसी भाषा का प्रयोग करती है जो बिना किसी और बात के इस दृष्टिकोण का समर्थन करती है कि किसी फर्म का पंजीकरण केवल एक आवेदन भेजकर किया जा सकता है जो इसका मतलब यह है कि जैसे ही आवेदन भेजा जाता है और यदि धारा 59 के तहत प्रविष्टि की जाती है, तो पंजीकरण उस तारीख से प्रभावी होगा जब आवेदन प्रस्तुत किया गया था। लेकिन धारा 58 (1) को अलग से नहीं पढ़ा जाना चाहिए और इसे अधिनियम के अन्य प्रावधानों, अर्थात् धारा 59 और धारा 69 की योजना के साथ विचार किया जाना चाहिए। उत्तरार्द्ध खंड का हमारे विचाराधीन बिंदु पर सीधा असर नहीं हो सकता है, लेकिन यह उस समय के संबंध में विधानमंडल द्वारा क्या विचार किया गया था, इस पर प्रकाश डालता है जब फर्म को पंजीकृत माना जा सकता है। केरल उच्च न्यायालय ने केरल रोड लाइन्स कॉर्पोरेशन बनाम आयकर आयुक्त केरल [51 आईटीआर 711] में स्पष्ट रूप से यह विचार व्यक्त किया है कि भारतीय भागीदारी अधिनियम की धारा 58 और 59 को एक साथ पढ़ने पर किसी फर्म को तब पंजीकृत नहीं कहा जा सकता जब धारा 58 द्वारा निर्धारित विवरण और आवश्यक शुल्क रजिस्ट्रार को भेज दिया जाता है और फर्म का पंजीकरण तभी प्रभावी होता है जब विवरण की प्रविष्टि फर्मों के रजिस्टर में दर्ज की जाती है और रजिस्ट्रार द्वारा धारा 59 में दिए गए अनुसार विवरण दाखिल किया जाता है। उस मामले में भी आयकर अधिनियम की धारा 26-ए के तहत फर्म के पंजीकरण के संबंध में एक समान प्रश्न उठा था। अपील के तहत निर्णय में उच्च न्यायालय ने विशेष समिति की रिपोर्ट से निकाले गए कथन का हवाला दिया, जिसे भारत सरकार द्वारा विधेयक के प्रावधानों की जांच करने के लिए नियुक्त किया गया था, इससे पहले कि यह भागीदारी अधिनियम के रूप में केंद्रीय विधानमंडल द्वारा पारित किया गया था और विशेष रूप से भागीदारी अधिनियम की धारा 59 के अनुरूप खंड 58 से संबंधित कथन का संदर्भ दिया गया था, जिसके अनुसार रजिस्ट्रार केवल एक रिकॉर्डिंग अधिकारी था और उसके पास फर्मों के रजिस्टर में प्रविष्टि दर्ज करने के अलावा कोई विवेक नहीं था। हम यह देखने में असमर्थ हैं कि भागीदारी अधिनियम के प्रासंगिक प्रावधानों की व्याख्या करने के उद्देश्य से उस कथन को कैसे ध्यान में रखा जा सकता है। हम इस निष्कर्ष पर पहुंचने के लिए उच्च न्यायालय के अन्य तर्क से भी सहमत नहीं हो सकते हैं कि भागीदारी को उस तारीख को पंजीकृत माना जाना चाहिए जब आवेदन प्रस्तुत किया गया था और नियम 2 (बी) की आवश्यकता पूरी हो जाएगी यदि यह आवेदन दायर किए जाने के बाद भी भागीदारी अधिनियम के तहत पंजीकृत हो गई थी। उपरोक्त कारणों से अपील स्वीकार की जाती है। संदर्भित प्रश्न का उत्तर सकारात्मक तथा करदाता के विरुद्ध दिया जाना चाहिए।
